一個公司委托另一個公司收款,一個公司委托另一個公司收款,開票怎么開

近日有客戶咨詢：我們是房地產(chǎn)開發(fā)公司，經(jīng)公開招標(biāo)與某招標(biāo)代理公司總公司簽合同，實際合同執(zhí)行方為其分公司，現(xiàn)該招標(biāo)代理總公司授權(quán)其分公司提供發(fā)票并收款，我公司認(rèn)為合同是與總公司簽訂，其作為合同主體，發(fā)票也應(yīng)由總公司提供，該招標(biāo)代理分公司以國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告（2017年第11號）第二條為由，認(rèn)為其可以經(jīng)總公司委托開具發(fā)票，因招標(biāo)代理屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，并非建筑企業(yè)，我單位認(rèn)為其不適用此條款，因此產(chǎn)生爭議（見下圖）。現(xiàn)咨詢?nèi)缦拢?/p>

1、總公司簽合同，分公司執(zhí)行，發(fā)票誰來開？分公司可由總公司直接授權(quán)開票收款嗎？

2、該招標(biāo)代理業(yè)務(wù)合同由總公司簽定，采用內(nèi)部授權(quán)的方式授權(quán)分公司收款并開具專用發(fā)票是否涉嫌虛開發(fā)票？

與貴公司簽訂合同的為招標(biāo)代理總公司，該招標(biāo)代理總公司直接授權(quán)其分公司提供發(fā)票并收款，招標(biāo)代理分公司以國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告（2017年第11號）第二條為由，認(rèn)為其可以經(jīng)總公司委托開具發(fā)票，是有違現(xiàn)行政策規(guī)定的，目前對于內(nèi)部授權(quán)分公司直接開票的，只有建筑企業(yè)有政策：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）（以下簡稱：“11號公告”）

二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

可見，對于內(nèi)部授權(quán)分公司直接開票的，需要滿足以下條件：

一是建筑企業(yè)與發(fā)包方簽署的建筑合同。

二是由內(nèi)部授權(quán)或三方協(xié)議的方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人為發(fā)包方提供的建筑服務(wù)（而不是其他），對于“集團內(nèi)其他納稅人”的理解，可以是子公司，也可以是分公司，但實務(wù)中授權(quán)子公司情況比較少見，更多的是出于共用資質(zhì)的需要，授權(quán)分公司提供建筑服務(wù)更加常見和合理。

三是由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款。

四是第三方可以向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，發(fā)包方可以抵扣增值稅款。

所以，對于除建筑服務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)的開票問題，目前并無政策明確規(guī)定，故不能直接適用“11號公告”，但實務(wù)中，此類業(yè)務(wù)是客觀存在的，該如何解決呢？筆者建議，為了盡量規(guī)避風(fēng)險，貴公司需要與該招標(biāo)代理總公司、分公司簽訂三方協(xié)議，并約定分公司作為實際履約方、收款方、開票方，總公司作為合同的履約擔(dān)保人，確保合同無履約風(fēng)險。后續(xù)由該分公司開具發(fā)票并辦理財務(wù)結(jié)算等相關(guān)手續(xù)。在這種情況下，該分公司可以依據(jù)新簽的合同向貴公司開具發(fā)票，收取合同款項。

至于是否會涉及虛開發(fā)票？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2014年第39號），納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛：

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的；

根據(jù)以上政策規(guī)定，并結(jié)合虛罪的主觀目的性和客觀構(gòu)成要件來看，虛開在定性上，一方面，行為人應(yīng)具有騙取國家稅款之目的的主觀目的性，另一方面，在客觀上應(yīng)具備因其所開具的增值稅專用發(fā)票被作為抵扣憑證或者可以作為抵扣憑證，造成國家稅款流失的事實，或者有造成國家稅款流失的現(xiàn)實可能性。

因此，如果招標(biāo)代理公司授權(quán)其分公司收款開票的行為并不具備構(gòu)成虛罪的主客觀構(gòu)成要件，不應(yīng)認(rèn)定該行為構(gòu)成刑法上的虛罪。但是，實務(wù)中，除建筑服務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)，面對母公司授權(quán)分公司直接開票，收款的情況，為防范自身風(fēng)險起見，面對此類業(yè)務(wù)，筆者依然建議，通過簽訂三方協(xié)議，并約定分公司作為實際執(zhí)行方、收款方、開票方，分公司的總公司作為合同的履約擔(dān)保人，確保合同無履約風(fēng)險，來進一步防范虛開風(fēng)險。

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來源： 德居正財稅