職工教育經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策

職工教育經(jīng)費(fèi)是公司給員工提供的福利，但是您真的清楚職工教育經(jīng)費(fèi)的定義的范圍嗎？和培訓(xùn)費(fèi)有什么區(qū)別呢？快來(lái)一起看下吧！

（一）職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍

“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》的通知”（財(cái)建[2006]317號(hào)）：

第三條：切實(shí)保證企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)足額提取及合理使用

（第五款）：企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：

1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)：

2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)：

3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)：

4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育：

5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)：

6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出：

7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出：

8.購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施：

9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用：

10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用：

11.有關(guān)職工教育的其他開支。

（第六款）：經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。

（第七款）：經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。

（第八款）：為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。

（第九款）：企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

（第十款）：對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。

（第十一款）：礦山和建筑企業(yè)等聘用外來(lái)農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè)，對(duì)農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。

（二）職工培訓(xùn)費(fèi)用不等同職工教育經(jīng)費(fèi)

1.屬于職工培訓(xùn)費(fèi)用但是未必是企業(yè)所得稅口徑職工教育經(jīng)費(fèi)，比如企業(yè)組織職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育等職工培訓(xùn)費(fèi)用，就不能“擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)”。

2.企業(yè)所得稅口徑職工教育經(jīng)費(fèi)中雖包含了符合條件的職工培訓(xùn)費(fèi)用，但不僅僅是職工培訓(xùn)費(fèi)用，比如還包括購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用及職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用。

比如還包括：資格考試費(fèi)用、繼續(xù)教育、職業(yè)技能鑒定等，但注意：要取得發(fā)票或者行政事業(yè)單位收據(jù)，發(fā)票或行政事業(yè)單位收據(jù)抬頭是個(gè)人也可以按規(guī)定在稅前扣除。

外聘教師：課酬及聘教師授課產(chǎn)生的交通及食宿費(fèi)用，如合同約定由單位負(fù)擔(dān)，取得相關(guān)合規(guī)的稅前扣除憑證，屬于職工教育有關(guān)的支出稅前扣除：如合同約定由老師負(fù)擔(dān)，不管是否取得稅前扣除憑證，則都不能稅前扣除。

外出培訓(xùn)：企業(yè)職工外出培訓(xùn)發(fā)生的住宿費(fèi)、車船費(fèi)、餐費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等可以在職工教育經(jīng)費(fèi)列支，上述事項(xiàng)如果不是與培訓(xùn)有關(guān)的必要的支出，不得在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。需要提醒的是，《北京市國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)所得稅類熱點(diǎn)問題（2014年6月）》第3個(gè)問題規(guī)定，企業(yè)到外地培訓(xùn)，發(fā)生的住宿費(fèi)和差旅費(fèi)，不作為職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除，作為差旅費(fèi)支出稅前扣除，對(duì)于企業(yè)來(lái)說更合適。

（三）關(guān)于學(xué)歷教育

參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，按照規(guī)定不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)，也不能在稅前扣除。

不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位的費(fèi)用，屬于個(gè)人因任職或受雇取得的與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，比如“M公司數(shù)位高管參加某大學(xué)進(jìn)修班（學(xué)歷）”，不能稅前扣除，典型的“賠了夫人又折兵”，按照工資薪金繳納個(gè)稅，但是不能在稅前扣除，不如直接當(dāng)做工資薪金發(fā)放或者按照獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用處理，按規(guī)定繳納個(gè)稅，但是可以按工資薪金在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（四）所得稅---限額扣除

1.政策規(guī)定

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除：超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

注意：實(shí)務(wù)中，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除沒有年度期限限制。

2.計(jì)稅基數(shù)

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定，企業(yè)的工資薪金總額必須是企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出。計(jì)提的工資標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)全部職工的工資總額，由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資等六個(gè)部分組成。

同時(shí)，還包括：包括國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)文件規(guī)定的“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。”。

3.特別提醒

職工教育經(jīng)費(fèi)不能計(jì)提，必須按實(shí)際發(fā)生數(shù)核算，以實(shí)際發(fā)生數(shù)按所得稅限額扣除或結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。

4.特例---8%限額

（1）高新技術(shù)企業(yè)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕63號(hào)）規(guī)定：自2015年1月1日起，經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅【2010】65號(hào)）規(guī)定：經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（五）所得稅---全額扣除

1.集成電路與軟件企業(yè)

（1）政策

1）財(cái)稅[2012]27號(hào)文件規(guī)定：集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

其中“符合條件”中的條件，參考財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件。

2）財(cái)稅【2009】65號(hào)文件規(guī)定：經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受國(guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。

（2）實(shí)務(wù)操作：

如果能準(zhǔn)確劃分，職工培訓(xùn)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除，不含職工培訓(xùn)費(fèi)的職工教育經(jīng)費(fèi)的余額，在工資總額的2.5%范圍內(nèi)稅前扣除。

如果不能準(zhǔn)確劃分，將職工培訓(xùn)費(fèi)列入職工教育經(jīng)費(fèi)，一并按工資總額的2.5%范圍內(nèi)稅前扣除。

2核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)

（1）政策

國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)公告規(guī)定，核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。

（2）實(shí)務(wù)操作：

如果能準(zhǔn)確劃分，操縱員培養(yǎng)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除，不含操縱員培養(yǎng)費(fèi)的職工教育經(jīng)費(fèi)的余額，在工資總額的2.5%范圍內(nèi)稅前扣除。

如果不能準(zhǔn)確劃分，將操縱員培養(yǎng)費(fèi)列入職工教育經(jīng)費(fèi)，一并按工資總額的2.5%范圍內(nèi)稅前扣除。

3.關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)

（1）政策

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)公告規(guī)定，航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

（2）實(shí)務(wù)操作：

如果能準(zhǔn)確劃分，操縱員培養(yǎng)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除，不含操縱員培養(yǎng)費(fèi)的職工教育經(jīng)費(fèi)的余額，在工資總額的2.5%范圍內(nèi)稅前扣除。

如果不能準(zhǔn)確劃分，將操縱員培養(yǎng)費(fèi)列入職工教育經(jīng)費(fèi)，一并按工資總額的2.5%范圍內(nèi)稅前扣除。

4.注意

軟件和集成電路的職工培訓(xùn)費(fèi)用、航空企業(yè)的空勤訓(xùn)練費(fèi)用、核電企業(yè)的操縱員培養(yǎng)費(fèi)必須單獨(dú)核算，據(jù)實(shí)稅前扣除，它們必須與職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，它們不計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)，不擠占職工教育經(jīng)費(fèi)份額，反之也不得將應(yīng)限額扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)入職工培訓(xùn)費(fèi)用全額扣除。

（六）職工教育經(jīng)費(fèi)與增值稅

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件的附件1中第二十七條的規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)不屬福利性質(zhì)費(fèi)用，也就是一般納稅人企業(yè)用于職工教育經(jīng)費(fèi)范圍開支（如技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)、住宿費(fèi)），取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（七）職工教育經(jīng)費(fèi)與個(gè)人所得稅

1.常規(guī)的為提高員工職業(yè)技能，為企業(yè)更好服務(wù)，或者法律法規(guī)規(guī)定要求的特殊崗位的培訓(xùn)支出，例如財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育、一些高危崗位的年檢培訓(xùn)等等，支出的培訓(xùn)不屬于“工資、薪金所得”，不需要繳納個(gè)人所得稅。

2.單位報(bào)銷學(xué)歷教育費(fèi)用

應(yīng)該并入工資薪金，繳納個(gè)稅，同時(shí)不能所得稅前扣除。