職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提、職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例8%什么時(shí)候開始

公司組織員工崗位培訓(xùn)支出可以稅前扣除嗎？扣除比例是多少？申報(bào)表又該如何填報(bào)？接下來讓小編帶您了解一下企業(yè)所得稅的職工教育經(jīng)費(fèi)相關(guān)知識(shí)~

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見>的通知》（財(cái)建〔2006〕317號(hào)）第三條第五款規(guī)定：“企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：

1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；

7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；

8.購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；

10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；

11.有關(guān)職工教育的其他開支?！?/p>

（一）職工教育經(jīng)費(fèi)（限額扣除，適用所有企業(yè)）

自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）

（二）職工培訓(xùn)費(fèi)（全額扣除，適用特殊行業(yè)）

1、軟件和集成電路企業(yè)

集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）

2、動(dòng)漫企業(yè)

經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受國(guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕65號(hào)）

3、航空企業(yè)

航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

4、核力發(fā)電企業(yè)

核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）

1.企業(yè)已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不能在稅前扣除。

2.職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算扣除基數(shù)應(yīng)準(zhǔn)確核算

職工教育經(jīng)費(fèi)以工資薪金總額作為計(jì)算基數(shù)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，工資薪金總額是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3.職工培訓(xùn)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)準(zhǔn)確劃分

軟件和集成電路企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)、核電企業(yè)的操縱員培養(yǎng)費(fèi)、航空企業(yè)的空勤訓(xùn)練費(fèi)需單獨(dú)核算，據(jù)實(shí)在稅前扣除，不可把限額扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)入職工培訓(xùn)費(fèi)全額扣除。

4.學(xué)歷學(xué)位教育學(xué)費(fèi)不得作為職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見>的通知》（財(cái)建〔2006〕317號(hào)）第三條第九款規(guī)定：“企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)?！?/p>

若企業(yè)發(fā)生崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)等支出，可根據(jù)財(cái)建〔2006〕317號(hào)第三條第七款規(guī)定扣除：“經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支?！?/p>

A外貿(mào)公司2023年工資薪金賬載金額200萬(wàn)元，實(shí)際支出金額為180萬(wàn)，當(dāng)年職工教育經(jīng)費(fèi)賬載和實(shí)際支出金額均為19萬(wàn)元，無(wú)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費(fèi)扣除額，2023年匯算清繳時(shí)如何填報(bào)？

分析：該公司2023年工資薪金賬載金額200萬(wàn)元，實(shí)際支出金額為180萬(wàn)，因A公司非特殊行業(yè)企業(yè)，故企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出19萬(wàn)元，不超過工資薪金總額8%為14.4（180*8%=14.4）萬(wàn)元，準(zhǔn)予在2023年稅前扣除扣除；超過8%的4.6萬(wàn)元，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

申報(bào)表填報(bào)如下：

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