食堂房產(chǎn)稅【高校學(xué)生公寓和食堂的稅收優(yōu)惠政策】

稅務(wù)輔導(dǎo)站開(kāi)學(xué)好消息！高校學(xué)生公寓和食堂繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠

7月25日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕82號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），明確高校學(xué)生公寓和食堂房產(chǎn)稅、印花稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅有關(guān)稅收政策，這是自落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)教育部等部門(mén)關(guān)于進(jìn)一步加快高等學(xué)校后勤社會(huì)化改革意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)[2000]1號(hào)）以來(lái)，在17年中財(cái)稅部門(mén)連續(xù)九次發(fā)文明確高校學(xué)生公寓和食堂稅收優(yōu)惠政策，給力高校后勤社會(huì)化改革。

房產(chǎn)稅、印花稅免征三年

《通知》明確，自2016年1月1日至2018年12月31日，對(duì)高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅；對(duì)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。《通知》規(guī)定，文到之日前已征的應(yīng)予免征的房產(chǎn)稅和印花稅，分別從納稅人以后應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅和印花稅中抵減或者予以退還。

營(yíng)業(yè)稅免征四個(gè)月

根據(jù)《通知》精神，對(duì)按照國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費(fèi)收入以及學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，自2016年1月1日至2016年4月30日，免征營(yíng)業(yè)稅。眾所周知，今年5月1日全面實(shí)行營(yíng)改增，鑒于該《通知》下發(fā)比較遲，因此，《通知》明確已征的應(yīng)予免征的營(yíng)業(yè)稅，予以退還。也就是說(shuō)，對(duì)于已征的應(yīng)予免征的營(yíng)業(yè)稅，納稅人根據(jù)本《通知》的規(guī)定直接到所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理營(yíng)業(yè)稅退還手續(xù)。

試點(diǎn)期間免征增值稅

《通知》規(guī)定，對(duì)按照國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費(fèi)收入以及對(duì)高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，自2016年5月1日起，在營(yíng)改增試點(diǎn)期間免征增值稅。同樣，對(duì)已征的應(yīng)予免征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅或予以退還。

案例分析

某高校學(xué)生公寓2016年1至6月份每月收取學(xué)生住宿費(fèi)收入1000萬(wàn)元，學(xué)校食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入1至6月分別為550萬(wàn)元、300萬(wàn)元、500萬(wàn)元、600萬(wàn)元、760萬(wàn)元、780萬(wàn)元。以上收入均按照規(guī)定及時(shí)申報(bào)繳納了相關(guān)稅收。該高校7月份取得培訓(xùn)收入6000萬(wàn)元，同時(shí)為培訓(xùn)服務(wù)取得餐飲服務(wù)收入4000萬(wàn)元；學(xué)校賓館部7至12月份每月應(yīng)納房產(chǎn)稅168萬(wàn)元，按季繳納。接此《通知》后，在8月份申報(bào)期內(nèi)，高校財(cái)會(huì)人員對(duì)學(xué)校發(fā)生的上述相關(guān)業(yè)務(wù)涉及的稅收進(jìn)行了結(jié)算（不考慮其他稅收因素的影響，不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)及生活服務(wù)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，已辦理一般納稅人認(rèn)定），計(jì)算過(guò)程如下：

1、房產(chǎn)稅

1-6月份學(xué)生住宿費(fèi)應(yīng)征房產(chǎn)稅=1000×12%×6=720（萬(wàn)元）

1-6月份學(xué)生住宿費(fèi)已繳納房產(chǎn)稅720萬(wàn)元

1-6月份學(xué)生住宿費(fèi)應(yīng)免征房產(chǎn)稅720萬(wàn)元

7-9月份賓館部應(yīng)征房產(chǎn)稅=168×3=504（萬(wàn)元）

學(xué)生住宿費(fèi)應(yīng)免征房產(chǎn)稅的處理：該高校賓館部假設(shè)三、四季度將發(fā)生1008萬(wàn)元房產(chǎn)稅納稅義務(wù)，因此，對(duì)已經(jīng)繳納的學(xué)生住宿費(fèi)房產(chǎn)稅720萬(wàn)元該高校選擇抵減高校賓館部房產(chǎn)稅辦法予以處理。

2、印花稅

1-6月份學(xué)生住宿費(fèi)應(yīng)征印花稅=1000×1‰×6=6（萬(wàn)元）

1-6月份學(xué)生住宿費(fèi)已繳納印花稅6萬(wàn)元

1-6月份學(xué)生住宿費(fèi)應(yīng)免征印花稅6萬(wàn)元

學(xué)生住宿費(fèi)應(yīng)免征印花稅的處理：該高校在8月份進(jìn)行學(xué)生住宿費(fèi)印花稅結(jié)算時(shí)將已經(jīng)繳納的6萬(wàn)元印花稅選擇退稅辦法予以辦理。

3、營(yíng)業(yè)稅

1-4月份學(xué)生住宿費(fèi)及為師生提供餐飲服務(wù)應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅=（1000×4+550+300+500+600）×5%=297﹒5（萬(wàn)元）

1-4月份學(xué)生住宿費(fèi)及為師生提供餐飲服務(wù)已繳納營(yíng)業(yè)稅297﹒5萬(wàn)元

1-4月份學(xué)生住宿費(fèi)及為師生提供餐飲服務(wù)應(yīng)免征營(yíng)業(yè)稅297﹒5萬(wàn)元

學(xué)生住宿費(fèi)及為師生提供餐飲服務(wù)應(yīng)免征營(yíng)業(yè)稅的處理：該高校在8月份進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅結(jié)算時(shí)將已經(jīng)繳納的學(xué)生住宿費(fèi)及為師生提供餐飲服務(wù)營(yíng)業(yè)稅297﹒5萬(wàn)元選擇退稅辦法予以辦理。

4、增值稅

5-6月份學(xué)生住宿費(fèi)及為師生提供餐飲服務(wù)應(yīng)納增值稅=1000×2÷（1+5%）×5%+（760+780）÷（1+3%）×3%=140﹒09（萬(wàn)元）

5-6月份學(xué)生住宿費(fèi)及為師生提供餐飲服務(wù)已納增值稅140﹒09萬(wàn)元

5-6月份學(xué)生住宿費(fèi)及為師生提供餐飲服務(wù)應(yīng)免征增值稅140﹒09萬(wàn)元

7月份賓館部應(yīng)納增值稅=（6000+4000）÷（1+3%）×3%=291﹒26（萬(wàn)元）

學(xué)生住宿費(fèi)及為師生提供餐飲服務(wù)應(yīng)免征增值稅的處理：該高校在8月份進(jìn)行增值稅申報(bào)時(shí)，將當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅291﹒26萬(wàn)元，抵減5-6月份應(yīng)免征增值稅140﹒09萬(wàn)元，差額151﹒17萬(wàn)元進(jìn)行了申報(bào)繳納。

城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等隨營(yíng)業(yè)稅、增值稅附征的稅費(fèi)作相應(yīng)的稅收處理，在此不再贅述。

作者：吳清亮 施月梅

單位：江蘇省射陽(yáng)縣地稅局

「稅務(wù)輔導(dǎo)站」?fàn)I改增后，自辦職工食堂稅務(wù)咋處理？分兩種情況說(shuō)明白了……

自辦食堂，即在單位內(nèi)部設(shè)立機(jī)構(gòu)，組織本單位員工、使用本單位設(shè)備，加工、制作或部分購(gòu)進(jìn)成品，向員工提供餐飲服務(wù)。

自辦食堂僅向聘用員工免費(fèi)或收費(fèi)提供餐飲服務(wù)

增值稅：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)）如專(zhuān)門(mén)用于僅向內(nèi)部聘用員工提供服務(wù)的自辦食堂，屬于專(zhuān)用于集體福利，則其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。如一般納稅人A公司購(gòu)進(jìn)食品加工機(jī)一套，專(zhuān)門(mén)用于職工食堂，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)11.7萬(wàn)元，則該筆業(yè)務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元不允許抵扣，已經(jīng)抵扣的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。同時(shí)，根據(jù)此規(guī)定，自辦食堂購(gòu)進(jìn)的食材、調(diào)料、半成品、成品等貨物、服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，由于用于集體福利，其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額亦不允許抵扣。

那么，向單位聘用員工提供餐飲服務(wù)是否應(yīng)申報(bào)繳納增值稅呢？財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件第十條規(guī)定，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：……（三）單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。

根據(jù)該規(guī)定，向單位聘用員工提供餐飲服務(wù)屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不在增值稅應(yīng)稅范圍內(nèi)，即使收取了費(fèi)用，也無(wú)須申報(bào)繳納增值稅。這條規(guī)定，體現(xiàn)了增值稅征稅權(quán)的“善良”和有“節(jié)制”。例如，A公司向本單位聘用員工提供餐飲服務(wù)，按成本價(jià)收取了費(fèi)用，無(wú)須申報(bào)繳納增值稅，直接沖減向聘用員工提供餐飲服務(wù)所發(fā)生的成本或費(fèi)用即可。如果免費(fèi)呢？由于是向本單位聘用員工無(wú)償提供服務(wù)，不屬于向其他單位和個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，因此，亦不需要按增值稅的視同銷(xiāo)售進(jìn)行稅務(wù)處理。

企業(yè)所得稅：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定，尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等屬于職工福利費(fèi)。

根據(jù)上述規(guī)定，自辦食堂所發(fā)生的工資、水電、設(shè)備折舊、食材等的成本、費(fèi)用（如向就餐員工收取費(fèi)用，則按沖減后的金額），合理的、有合法扣除憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按職工福利費(fèi)限額扣除。

自辦食堂對(duì)內(nèi)服務(wù)的同時(shí)對(duì)外提供餐飲服務(wù)

增值稅：一般納稅人自辦食堂購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)），已經(jīng)不是專(zhuān)門(mén)用于集體福利，因此，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定，其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)允許抵扣，如A公司購(gòu)進(jìn)食品加工機(jī)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元。

而一般納稅人自辦食堂購(gòu)進(jìn)的食材、調(diào)料、半成品、成品等貨物、勞務(wù)、服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，沒(méi)有全部用于集體福利，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第三十條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

即自辦食堂購(gòu)進(jìn)的食材、調(diào)料、半成品、成品等貨物、勞務(wù)、服務(wù)用于集體福利的那一部分，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的方法計(jì)算出應(yīng)從當(dāng)期扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額并轉(zhuǎn)出。

自辦食堂對(duì)外提供餐飲服務(wù)，如收取價(jià)款，則屬于銷(xiāo)售餐飲服務(wù)，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，一般納稅人按6%計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額、小規(guī)模納稅人按3%征收率申報(bào)繳納增值稅并按規(guī)定開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。如無(wú)償提供，則根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第十四條規(guī)定，屬于無(wú)償向其他單位和個(gè)人提供服務(wù)，且未用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象，應(yīng)按視同銷(xiāo)售計(jì)算、申報(bào)繳納增值稅。對(duì)內(nèi)部員工提供餐飲服務(wù)的稅務(wù)處理，與第一種情況相同。

企業(yè)所得稅：對(duì)內(nèi)、對(duì)外提供餐飲服務(wù)所發(fā)生的成本、費(fèi)用應(yīng)分別核算、合理劃分，對(duì)內(nèi)部分稅務(wù)處理與第一種情況相同，對(duì)外銷(xiāo)售餐飲服務(wù)取得的收入應(yīng)記入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，其對(duì)應(yīng)發(fā)生的成本、費(fèi)用，有合法扣除憑據(jù)的，允許扣除。

作者：楚光波 潘洪新